Обзор практики Верховного суда по налоговым спорам за январь 2017 года

1/ Налог на прибыль

Определением от 23.01.2017 № 305-КГ16-19019 

Указание налогоплательщиком на определенный порядок ведения бухгалтерского учета в в организации, в результате которого у общества появляется действительная возможность прощения долга, будут обоснованно отклонены судами, в виду того, что отражение в учетной политики организации данных положений, утвержденной внутренними документами общества, не дает право налогоплательщику уклоняться от исполнения норм налогового законодательства. Также, прощение долга по вступившим в законную силу судебным актам возможно лишь осуществить в соответствии с нормами АПК РФ, в частности, в виде мирового соглашения.

Определение от 26.01.2017 № 305-КГ16-13478 

В данном Определении содержится вывод о том, что если в предмет выездной налоговой проверки входила проверка правильности исчисления организацией налога на прибыль, контролирующий орган обязан учесть произведенные начисления произведенные в ходе проверки по соответствующим налогам и при определении базы для исчисления налога на прибыль отразить их в составе расходов. Такая же позиция содержится в определении Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 30.11.2016 № 305-КГ16-10138 и Постановлении Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 № 17152/09. 

2/ НДС

Определение № 309-КГ16-13100 от 31 января 2017 г. 

Передача по договору займа имущества в качестве отступного с целью погашения обязательств по данному договору является реализацией имущества, ввиду чего  лицо, которое передало имущество, обязано исчислить с его реализации НДС, а сторона получившая имущество — имеет право принять к вычету налог. 

Определение № 307-КГ16-18984 от 19 января 2017 г.

Услуги по проверке массы груза путем взвешивания, оказанные организацией, не предусмотрены перечнем, установленным пп 2.2 п.1 ст. 164 НК РФ, который является закрытым и не подлежит расширительному толкованию; также данные услуги не включены в пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ; услуги по проверке массы груза путем взвешивания нельзя отнести к услугам по перевалке или к их составной части; данные услуги не могут быть оказаны по договорам, указанным в п. 1 ст. 164 НК РФ; характер таких услуг является дополнительным к оcновным, и оплачивались они отдельно от услуг по перевалке. В связи с чем, выполняемые организацией работы (услуги) по проверке массы груза подлежат обложению налогом на добавленную стоимоcть в размере 18-ти процентов.

3/ Земельный налог

Определение от 16.01.2017 № 306-КГ16-18441 

В результате рассмотрения судом спора было установлено, что на занимаемом Обществом земельном участке находятся объекты недвижимости, составляющие производственно-технологический комплекс, не заняты жилищным фондом, и не используются исключительно лишь для оказания услуг в области коммунального хозяйства.

Высказанная налогоплательщиком точка зрения о том, что для применения пониженной ставки земельного налога в соответствии со ст. 394 НК РФ вид разрешенного использования земельного участка и вид деятельности организации не должны учитываться, а также мнение о наличии достаточного основания для применения данной налоговой льготы в виде размещения на спорном земельном участке объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального хозяйства, при установленных фактических обстоятельствах дела, не имеет правового значения. 

Определение № 306-КГ16-18445 от 13 января 2017 г. 

В ходе рассмотрения дела было установлено, что спорный земельный участок находится у Кооператива на праве постоянного (беccрочного) пользования, которое  возникло до даты вступления в силу ФЗ от 21.07.1997 № 122-ФЗ, ввиду чего возникшие до указанной даты права Кооператива на земельные участки признаются доказанными и при отсутствии их регистрации.  Суд,  руководствуясь указанными выше нормами права, законно признал  Кооператив плательщиком земельного налога, так как он является собственником земельных участков. Владение членами кооператива на праве собственности объектами недвижимости, размещёнными на земельных участках, являющихся предметом спора, не дает им права признать право собственности на земельные участки, так как члены кооператива не владеют земельными участками ни на праве собственности, ни на праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, в связи с чем, плательщиками земельного налога не являются.

4/ УСН

Определение № 301-КГ16-16143 от 20.01.2017 

Судом сделан вывод о том, что упрощенная система налогообложения, в случае выбора ее налогоплательщиком, является приоритетной по отношению системе налогообложения основанной на патенте, в виду того, что налогообложение доходов  осуществляется в виде данного налога лишь по выбранным видам деятельности.

Из анализа норм главы 26.5 НК РФ был сделан вывод о том, что она не содержит нормы, в результате которой в случае утраты налогоплательщиком права на применение патентной системы налогообложения влекло бы одновременную утрату им права на применение упрощенной сиcтемы налогообложения, либо изменение порядка исчисления налога, уплачиваемого в рамках упрощенной системы. 

5/ ЕНВД

Определение № 302-КГ16-18401 от 31 января 2017 г. 

Не является объектом налогообложения ЕНВД и подлежит обложению в рамках основной системы налогообложения доход Организации от обязательств, возникших с контрагентами — субъектами государственного (муниципального) сектора. Данный доход квалифицируется в качестве дохода от договоров поставки.