Подтверждение добросовестности налогоплательщика при налоговых проверках

 

До настоящего времени в налоговом законодательстве РФ существует множество неурегулированных вопросов, а еще большее количество положений Налогового кодекса РФ имеет неоднозначное толкование, Конечно, формально все неустранимые неясности и противоречия закона должны толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ), но на деле нередко бывает иначе.

Государство пытается устранить неясные вопросы налогового законодательства как с помощью различных подзаконных актов и разъяснений официальных органов, так и складывающейся судебной практикой. Одним из самых значимых вопросов не урегулированный до настоящего времени положениями НК РФ это вопрос ответственности налогоплательщика за недобросовестные действия своих контрагентов. До настоящего времени институт добросовестности налогоплательщика основывается только на судебной практике ВАС РФ, а поправки в Налоговый кодекс РФ существуют только на стадии законопроекта.

Понятие добросовестного налогоплательщика еще в 1998 году ввел в оборот Конституционный Суд РФ в знаменитом постановлении о моменте уплаты налога (Постановление КС РФ от 12 октября 1998 г. № 24-П). На момент принятия данного постановления сложилась парадоксальная практика, что налогоплательщик привлекался к налоговой ответственности за несвоевременную уплату налога в случае несвоевременного исполнения недобросовестным банком поручения налогоплательщика о перечислении денежных средств в качестве налога в бюджет. Иными словами, налогоплательщик направлял в банк поручения о списании денег со своего счета для уплаты налоговых платежей, банк списывал деньги с расчетного счета, но в бюджет их перечислял со значительной задержкой. Конституционный суд пресек эту практику и разъяснил, что в данной ситуации налогоплательщик добросовестно исполнил свои обязанности налогоплательщика.

Следующим этапом развития понятия добросовестности налогоплательщика стали разъяснения, данные Пленумом ВАС РФ в Постановлении № 53 от  12 октября 2006 г. Смысл данных разъяснений сводился к тому, что налогоплательщик не может применять предусмотренные НК РФ налоговые вычеты (в том числе по НДС и налогу на прибыль) от сделок с контрагентами, которые не могли быть реально исполнены последним в силу недостаточности у него времени на исполнение сделки, экономически необходимых ресурсов, управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

С другой стороны, ВАС РФ разъяснил, что ответственность за действия контрагента налогоплательщик может нести только в том случае, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Таким образом, чтобы не отвечать за действия своих контрагентов, налогоплательщик должен доказать, что он предпринял все возможные меры для выяснения их добросовестности, а именно убедился в том, что контрагент действительно существует, находится в финансово устойчивом состоянии, исполняет свои обязанности налогоплательщика и имеет все необходимые материальные средства для выполнения договорных условий.

До настоящего времени часть сведений, которые могли подтвердить добросовестность контрагента налогоплательщик мог получить из открытых источников. Это сведения из Единого государственного реестра юридических лиц о регистрации контрагента,  о его органах управления и видах деятельности, сведения с сайта ФНС о дисквалификации лиц, осуществляющих управление контрагентом, сведения с сайта ФМС России о действительности паспортов и так далее.

Друга часть сведений, подтверждающих добросовестность контрагента и оценивающих его финансовое состояние, составляла налоговую тайну и не подлежала разглашению.  Налогоплательщик был вынужден самостоятельно просить у своих контрагентов предоставить ему таки сведения и в случае если контрагент их все же предоставлял принимать на веру предоставленные сведения, так как налоговый орган не подтверждал их достоверность или недостоверность, ссылаясь на налоговую тайну.

 С 1 января 2017 года вступили в силу изменения в Налоговый кодекс, исключающие из налоговой тайны сведения о  среднесписочной численности работников организации,  совокупной сумме доходов работников, суммы уплаченных в  предшествующем году налогов и сборов, сумма доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчётности налогоплательщика. 

В развитии данных изменений 29 декабря 2016 г. Федеральной налоговой службой издан № ММВ-7-14/729@, которым утверждены сроки и порядок формирования и размещения на официальном сайте сведений об организациях плательщиках.

Согласно данному приказу с 25 июля 2017 г. данные налоговых недоимках, пенях и штрафах, а так же данные о налоговом режиме налогоплательщиков, будут размещаться на сайте ФНС России ежемесячно 25 числа текущего месяца. Сведения об уплаченных суммах налогов и сборов в предыдущем году будут размещаться ежегодно 25 февраля. Сведения о среднесписочной численности работников и о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за предыдущий год будут публиковаться ежегодно 25 июля. 

Размещенная на сайте ФНС России информация будет находиться в открытом доступе в течение не менее 3 календарных лет.

Таким образом, налогоплательщик получит возможность самостоятельно получить достоверные сведения о деятельности, финансовом состоянии и возможностях исполнять взятые на себя обязательства на своих контрагентов  и в случае необходимости доказать свою добросовестность при выборе контрагента сведениями, полученными с официального сайта налогового органа.